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      慈善事業捐贈稅收優惠的規定

      2021年8月3日9:43 來源:中國社會報 選稿:馬蕓

        在慈善事業的各種激勵機制中,稅收政策是最為有效的杠桿!吨腥A人民共和國慈善法》(以下簡稱慈善法)等法律法規對慈善組織享受稅收優惠的問題均有相關規定。

        慈善組織享受稅收優惠的原則性規定

        慈善法第七十九條規定,慈善組織及其取得的收入依法享受稅收優惠。

        本條是關于慈善組織自身依法享受稅收優惠的原則性規定。有幾個方面的問題需要注意:

        第一,關于“依法”。按照我國立法法規定,稅收優惠的具體問題由稅收專門法律規定。慈善法對此只作原則性規定,慈善組織享受的稅收優惠應當依據稅收專門法律加以明確。需要說明的是,我國企業所得稅法對企業作了寬泛的定義,在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人,所以慈善組織享有所得稅優惠的主要依據是企業所得稅法和企業所得稅法實施條例中關于非營利組織稅收優惠的規定及以此為依據制定的法規等。

        第二,關于非營利組織免稅資格!蛾P于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》規定,非營利組織申請免稅資格認定必須同時滿足以下條件:(1)依照國家有關法律法規設立或登記的事業單位、社會團體、基金會、社會服務機構、宗教活動場所、宗教院校以及財政部、稅務總局認定的其他非營利組織;(2)從事公益性或者非營利性活動;(3)取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外,全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業;(4)財產及其孳息不用于分配,但不包括合理的工資薪金支出;(5)按照登記核定或者章程規定,該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的,或者由登記管理機關采取轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織等處置方式,并向社會公告;(6)投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利;(7)工作人員工資福利開支控制在規定的比例內,不變相分配該組織的財產;(8)對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失,應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。這八項條件是非營利組織免稅資格認定的實質要件。非營利組織免稅優惠資格的有效期為五年。非營利組織應在免稅優惠資格期滿后六個月內提出復審申請,不提出復審申請或復審不合格的,其享受免稅優惠的資格到期自動失效。

        第三,關于免稅收入的范疇。根據企業所得稅法第二十六條規定,慈善組織以下收入為免稅收入:(1)國債利息收入;(2)符合條件的股息、紅利等權益性投資收益;(3)符合條件的其他免稅收入!蛾P于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》規定的免稅收入有:(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入;(2)除企業所得稅法第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務取得的收入;(3)按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費;(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;(5)財政部、稅務總局規定的其他收入。另外,慈善組織因技術轉讓而取得的收入,符合規定的條件也可以享受免稅待遇。值得注意的是,慈善組織的免稅收入不包括其營利性收入,但是慈善組織滿足法律規定的小型微利企業標準的,其營利性收入可以獲得低稅率的待遇。

        第四,關于捐贈票據。按照《公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法》規定,慈善組織作為公益性社會組織,可以到同級財政部門申領公益事業捐贈票據。

        捐贈財產用于慈善活動依法享受稅收優惠的規定

        慈善法第八十條明確,自然人、法人和其他組織捐贈財產用于慈善活動的,依法享受稅收優惠。捐贈人如果要享受稅收優惠,應當滿足一定條件并且要受到一定條件的限制。

        (1)受贈人應當具備公益性捐贈稅前扣除資格。在我國,捐贈享受所得稅稅前扣除的前提條件之一,就是捐贈人應當向具備公益性捐贈稅前扣除資格的受贈人捐贈。(2)捐贈財產應當是有權處分的合法財產且具有使用價值。(3)慈善捐贈應當無償,沒有回報。(4)取得捐贈票據,是捐贈人享受稅收優惠的證明。(5)捐贈的財產要用于慈善活動,如果捐贈財產并未用于慈善法規定的慈善活動,而是用于其他用途,則無法享受稅收優惠。(6)公益性捐贈稅前扣除受到額度限制,并可向后結轉三年。按照慈善法和《關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》的有關規定,企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于慈善活動、公益事業的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。企業在對公益性捐贈支出計算扣除時,應先扣除以前年度結轉的捐贈支出,再扣除當年發生的捐贈支出。

        《關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》規定,個人通過中華人民共和國境內公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關,向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈,發生的公益捐贈支出,可以按照個人所得稅法有關規定在計算應納稅所得額時扣除。居民個人按照以下規定扣除公益捐贈支出:(1)居民個人發生的公益捐贈支出可以在財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、稱分類所得、綜合所得或者經營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出,可以按規定在其他所得項目中繼續扣除;(2)居民個人發生的公益捐贈支出,在綜合所得、經營所得中扣除的,扣除限額分別為當年綜合所得、當年經營所得應納稅所得額的百分之三十;在分類所得中扣除的,扣除限額為當月分類所得應納稅所得額的百分之三十;(3)居民個人根據各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況,自行決定在綜合所得、分類所得、經營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。

        慈善法第八十條第二款還規定,境外捐贈用于慈善活動的物資,依法減征或者免征進口關稅和進口環節增值稅。值得注意的是,境外捐贈必須符合慈善法、公益事業捐贈法和其他有關的法律規定,才能依法享受稅收優惠。捐贈不能附加不符合我國法律、行政法規規定的條件,不能損害我國的國家利益。

        受益人接受慈善捐贈享受稅收優惠的規定

        慈善法第八十一條明確,受益人接受慈善捐贈,依法享受稅收優惠。

        根據個人所得稅法及其實施條例的規定,國家發放的救助金,免征個人所得稅;殘疾、孤老人員和烈屬的所得,其他財政部門批準的所得,其個人所得稅也可減免征收。慈善組織提供的慈善服務和發放的慈善給付,如果屬于扶貧、濟困、助殘的范疇,受益人可依據個人所得稅法獲得稅收優惠!痘饡芾項l例》第二十六條首次專門規定了慈善受益人依法享受稅收優惠。另外,慈善服務對象、受益人稅收優惠的可操作性規范,主要體現在災后恢復重建的稅收政策方面,對受災地區企業、個人通過慈善組織接受捐贈的款項、物資,免征相應的所得稅。

        同時,慈善法對慈善稅收優惠辦理程序作了一般性規定,第八十二條明確,慈善組織、捐贈人、受益人依法享受稅收優惠的,有關部門應當及時辦理相關手續。

        對于弄虛作假騙取稅收優惠政策的,慈善法第一百零三條規定,由稅務機關依法查處,情節嚴重的,由民政部門吊銷登記證書并予以公告。第一百零九條規定,違反慈善法規定,構成犯罪的,依法追究刑事責任。這意味著,慈善組織騙取稅收優惠的,除了可能被稅務機關行政處罰以外,還可能被民政部門依法吊銷登記證書,構成犯罪的,還要依法追究刑事責任。對于騙取稅收優惠的具體措施,主要在稅收法律和刑法等法律法規中規定。

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